رأی شماره ۴٠۴ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

با موضوع: بند ۵ ـ١ دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٢٠ ـ ١٣٩١/١١/٣٠ سازمان امور مالیاتی برای برخورداری از معافیت زمان صدور پروانه بهره برداری پیش بینی شده به لحاظ مغایرت با قانون ابطال می شود
شماره ٩۴/۵۴٧/هـ ٢١ /۵ /١٣٩۶

بسمه تعالی

جناب آقای جاسبی

مدیرعامل محترم روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران

با سلام

یک نسخه از رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری به شماره دادنامه ۴٠۴ مورخ ١٣٩۶/۵/٣ با موضوع:

«بند ۵ ـ١ دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٢٠ـ ١٣٩١/١١/٣٠ سازمان امور مالیاتی برای برخورداری از معافیت زمان صدور پروانه بهره برداری پیش بینی شده به لحاظ مغایرت با قانون ابطال می شود» جهت درج در روزنامه رسمی به پیوست ارسال می گردد.

مدیرکل هیأت عمومی و سرپرست هیأتهای تخصصی دیوان عدالت اداری ـ مهدی دربین

تاریخ دادنامه: ١٣٩۶/۵/٣

شماره دادنامه: ۴٠۴

کلاسه پرونده: ۵۴٧/٩۴

مرجع رسیدگی: هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

شاکی: شرکت سیمان آذر آبادگان خوی

موضوع شکایت و خواسته: ابطال بخشنامه شماره ٢٣٠/١۴٩٧١/د ـ ١٣٩٢/۶/٣ و بند ۵ ـ ١ دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٢٠ ـ ١٣٩١/١١/٣٠ سازمان امور مالیاتی کشور

گردش کار: شرکت سیمان آذر آبادگان خوی با مدیریت آقای محمدصالح نبی زاده اصل به موجب دادخواست و لایحه تکمیلی ابطال بخشنامه شماره ٢٣٠/١۴٩٧١/د ـ ١٣٩٢/۶/٣ و بند ۵ ـ ١ دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٢٠ ـ ١٣٩١/١١/٣٠ سازمان امور مالیاتی کشور را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته اعلام کرده است که:

«ریاست محترم دیوان عدالت اداری

احتراماً، به استحضار می رساند اینجانب نسبت به بخشنامه شماره ٢٣٠/١۴٩٧/د و نیز دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٢٠ اعتراض داشته و با توجه به اینکه وفق قوانین نمی باید از این کارخانه به مدت ١٠ سال مالیات دریافت می گردید و به لحاظ معافیت ١٠ سال به شرح لایحه دفاعیه که پیوست می باشد، تقاضای ابطال بخشنامه فوق الاشاره و نیز دستورالعمل مذکور را از محضر آن ریاست داریم.

لایحه دفاعیه:

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

سلام علیکمموضوع: درخواس

ت ابطال بخشنامه به شماره ٢٣٠/١۴٩٧/د ـ ١٣٩٢/۶/٣ معاون مالیاتهای مستقیم و بند ۵ ـ ١ دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٢٠ ـ ١٣٩١/١١/٣٠ ریاست سازمان امور مالیاتی کشور

احتراماً همان طور که مستحضرید اصولاً تصویب نامه ها، دستورالعملها و بخشنامه های صادره می باید در چارچوب قوانین موضوعه بوده و مغایرتی با آنها نداشته باشد، به طوری که بند الف ردیف ٣ تصویب نامه شماره ٧۶٢۵۴/ت٣۶٠٩۵هـ ـ ١٣٨٨/۴/١٠ هیأت وزیران، به علت آن که موجب تضییق دایره شمول قانون شده است طی دادنامه شماره ٩٢٨ ـ ١٣٩١/١٢/١۴ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری ابطال گردید، لکن معاون مالیاتهای مستقیم طی بخشنامه شماره ٢٣٠/١۴٩٧/د ـ ١٣٩٢/۶/٣ در تبیین رأی صادره مذکور اعلام داشته اند به موجب بند ۵ تصویب فوق الذکر، واحدهای تولیدی و معدنی حتی در صورت بهره برداری تا پایان تیر ماه ١٣٨٨ از معافیت مالیاتی مناطق کمترتوسعه یافته دارا نخواهند بود بلکه می باید از معافیت مالیاتی چهار ساله و به میزان ٨٠ درصد برخوردار گردند که این امر در مغایرت آشکار با رأی صادره فوق الاشاره از طرف هیأت عمومی دیوان عدالت اداری می باشد چرا که موجب تضییق بیشتر شمول قانون شده است به طوری که اداره کل امور مالیاتی استان آذربایجان غربی برابر مفاد بند الف ردیف ٣ مصوبه شماره ٧۶٢۵۴/ ت٣۶٠٩۵هـ ـ ١٣٨٨/۴/١٠ و نیز بند ۵ ـ١ دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٢٠ ـ ١٣٩١/١١/٣٠» واحدهای تولیدی و معدنی از حیث برخورداری از معافیت این ماده، تابع مقررات و ضوابط مالیاتی زمان صدور پروانه بهره برداری خواهند بود» طی گواهی امکان برخورداری از معافیت مالیاتی ماده ١٣٢ قانون مالیاتهای مستقیم به شماره ١٠۶/۶٧٢٣/هـ ـ ١٣٩٢/۴/٢٨ معافیت مالیاتی شرکت را به مدت چهار سال و به میزان ٨٠ درصد اعلام نموده اند.

بعد از ابطال مفاد بند الف ردیف ٣ مصوبه یاد شده، طی رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، جهت اصلاح مدت و میزان معافیت،درخواست بررسی مجدد داده شد لکن این بار نیز اداره کل امور مالیاتی مربوطه به استناد بخشنامه شماره ٢٣٠/١۴٩٧/د ـ ١٣٩٢/۶/٣ معاون مالیاتهای مستقیم درخواست شرکت جهت اعمال معافیت مناطق کمترتوسعه یافته را مردود اعلام نموده اند. لازم به توضیح است این شرکت دارای اعلامیه تأسیس به شماره ١١٠١/٨٠٠ـ ١٣٨٣/١/٢٢ و پروانه بهره برداری به شماره ١١٠١/٣۶۴١ـ ١٣٨٨/١٢/۴ در زمینه تولید سیمان خاکستری می باشد که تاریخ اعلامیه تأسیس مصادف با طول برنامه سوم توسعه اقتصادی (١٣٨٣ـ ١٣٧٩ (بوده که با توجه به تصویبنامه شماره ٢۵٣٣۵/ت٢۴٨٣۶هـ ـ ١٣٨٠/۵/٢٩ هیأت وزیران و برابر ماده ١مصوبه مذکور با موضوع فهرست مناطق کمترتوسعه یافته کشور، بخش ایواوغلی شهرستان خوی (محل استقرار و فعالیت شرکت) در ردیف ١۶٩ فهرست مناطق کمترتوسعه یافته می باشد. از طرفی برابر بخشنامه شماره ١٠٢٢١/۴٨۴۶٢ـ ٣٠/۴ ـ ١٣٧٨/٩/٢٨ معاون وقت درآمدهای مالیاتی وزارت متبوع، معافیت مالیاتی واحدهای تولیدی تابع مقررات حاکم بر زمان صدور مجوز یا پروانه تأسیس مربوطه خواهد بود (نه تابع مقررات و ضوابط زمان صدور پروانه) به طوری که رفع محرومیت از مناطق محروم طی دوره استفاده واحدهای تولیدی و معدنی از معافیتهای موضوع اولویتهای مذکور در ماده ١٣٢ و اصلاحی پس از آن موجبی جهت حذف پنجاه درصد (۵٠ (%مدتهای مذکور در ماده فوق نبوده،
متقابلاً در خصوص مناطقی که موقع اخذ مجوز به عنوان محروم شناخته نمی شده و پس از آن، بنا به دلایلی جزو مناطق محروم آورده می شود، این تغییر وضعیت سبب برقراری معافیت بیشتر از مدت اولیه نخواهد بود (لازم به توضیح است برابر مقررات ماده ١٣٢ قبل از اصلاحی مصوب ١٣٨٠/١١/٢٧ مدت زمان معافیت مالیاتی بر اساس نوع کالاهای تولیدی اولویت بندی شده بود و در صورت استقرار محل فعالیت واحد تولیدی در منطقه محروم به میزان ۵٠درصد معافیت مالیاتی افزوده می شد لکن برابر ماده١٣٢ اصلاحی مصوب١٣٨٠/١١/٢٧ مدت زمـان معافیت بـر اساس مناطق اعمال می شود یعنی کل مناطق به مدت چهار سال به میزان ٨٠ درصد و در صورت استقرار محل فعالیت واحد تولیدی در مناطق کمترتوسعه یافته به میزان ١٠٠ درصد و به مدت ده سال)چنانچه ملاحظه می شود هدف مقنن در راستای تحقق اهداف برنامه توسعه اقتصادی ایجاد انگیزه جهت مشارکت و سرمایه گذاری اشخاص در مناطق یاد شده می باشد و بخشنامه معاون وقت درآمدهای مالیاتی با درک صحیح از هدف مقنن صورت گرفته است. لذا اعمال معافیت مالیاتی موضوع ماده ١٣٢ قانون مالیاتهای مستقیم به مدت چهار سال و به میزان ٨٠ درصد توسط اداره کل امورمالیاتی استان آذربایجان غربی، وفق بخشنامه شماره ٢٣٠/١۴٩٧/د ـ١٣٩٢/۶/٣ و بند ۵ ـ ١ دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٢٠ ـ ١٣٩١/١١/٣٠ به ترتیب مغایر با رأی صادره توسط هیأت عمومی دیوان عدالت اداری و بخشنامه معاون وقت درآمدهای مالیاتی بوده،لذا خواهشمند است دستور فرمایید نسبت به ابطال آنها اقدام لازم را مبذول نمایند.»

متن بخشنامه و دستورالعمل مورد اعتراض به قرار زیر است:

الف ـ بخشنامه شماره ٢٣٠/١۴٩٧١/د ـ ١٣٩٢/۶/٣ معاون مالیاتهای مستقیم

«بخشنامه

ب ـ دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٣٠ ـ ١٣٩١/١١/٣٠ سازمان امور مالیاتی کشور:

«۵ ـ شرط لازم جهت امکان برخورداری از معافیت موضوع این ماده اخذ پروانه بهره برداری از وزارتخانه ذیربط می باشد.

۵ ـ ١ـ واحدهای تولیدی و معدنی از حیث برخورداری از معافیت این ماده، تابع مقررات و ضوابط مالیاتی زمان صدور پروانه بهره برداری خواهند بود.»

در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره ٢١٢/٣٠۴٢٣/د ـ ١٣٩۴/٨/١٩ تصویر نامه شماره ٢٣٢/٢٨٣١۶/د ـ ١٣٩۴/٨/۶ مدیرکل دفتر فنی و حسابرسی مالیاتی را ارسال کرده که متن آن به قرار زیر است:

«در خصوص درخواست ابطال بخشنامه شماره ٢٣٠/١۴٩٧١/د ـ ١٣٩٢/۶/٣:

١ـ بر اساس ماده ١٣٢ قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ١٣٨٠/١١/٢٧ ،درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از فعالیتهای تولیدی و معدنی در واحدهای تولیدی یا معدنی در بخشهای تعاونی و خصوصی که از اول سال ١٣٨١ به بعد از طرف وزارتخانه های ذیربط برای آنها پروانه بهره برداری صادر یا قرارداد استخراج و فروش منعقد می شود، از تاریخ شروع بهره برداری یا استخراج به میزان هشتاد درصد (٨٠%) و به مدت چهار سال و در مناطق کمترتوسعه یافته به میزان صد در صد (١٠٠%) و به مدت ده سال از مالیات موضوع ماده ١٠۵ این قانون معاف هستند.

٢ـ به موجب تبصره ١ ماده ١٣٢ قانون مذکور، فهرست مناطق کمترتوسعه یافته برای بقیه مدت برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فـرهنگی جمهوری اسلامـی ایران و همچنین در آغـاز هر دوره بـرنامه تـوسط سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور و وزارتخانه های امور اقتصادی و دارایی و صنایع و معادن تهیه و به تصویب هیأت وزیران می رسد.

٣ـ بر اساس تصویب نامه شماره ٢١٣٧٢/ت٢٨٨٩٣هـ ـ ١٣٨٢/۴/٣١ ،فهرست مناطق کمترتوسعه یافته موضوع تبصره ١ ماده ١٣٢ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ١٣٨٠/١١/٢٧ ،برای مدت باقیمانده از برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران (سالهای ١٣٨١ ،١٣٨٢ و ١٣٨٣ ) ابلاغ گردید. لازم به ذکر است به موجب تصویب نامه های ١٢٢٩٠/ ت٣٣٠۵١هـ ـ ١٣٨۴/٣/٢۴ ،۴٣١٨/ت٣۴٨۶١هـ ـ ١٣٨۵/٢/١١ و تبصره بند ۵ تصویب نامه ٧۶٢۵۴/ت٣۶٠٩۵هـ ـ ١٣٨٨/۴/١٠ فهرست مناطق کمترتوسعه یافته تصویب نامه شماره ٢١٣٧٢/ت٢٨٨٩٣هـ ـ ١٣٨٢/۴/٣١ ،به ترتیب برای سنوات ١٣٨۴ ،١٣٨۵ ،١٣٨۶ و ١٣٨٧ تنفیذ گردید.

۴ـ بر اساس تصویب نامه شماره ٧۶٢٣۴/ت٣۶٠٩۵هـ ـ ١٣٨٨/۴/١٠ هیأت وزیران، فهرست جدید مناطق کمترتوسعه یافته موضوع تبصره ١ ماده ١٣٢ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ١٣٨٠/١١/٢٧ ،ابلاغ گردید که به موجب بند ۵ آن، مفاد تصویب نامه مذکور از ابتدای سال ١٣٨٨ ملاک عمل می باشد.

۵ ـ لازم به ذکر است طبق جزء (الف) بند ٣ تصویب نامه اخیرالذکر در مورد نقاط کمترتوسعه یافته قبلی که نام آنها در فهرست جدید مناطق کمترتوسعه یافته نیامده است، چنانچه بهره برداری واحدهای صنعتی و معدنی موضوع ماده ١٣٢ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم تا پایان تیر ١٣٨٨ شروع شود، همچنان تا پایان دوره ده ساله ملاک عمل خواهد بود لیکن وفق حکم دادنامه شماره ٩٢٨ ـ١٣٩١/١٢/١۴ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، مفاد جزء (الف) بند ٣ تصویب نامه یاد شده، ابطال گردید لذا تسری معافیت مالیاتی مناطق کمترتوسعه یافته برای واحدهای تولیدی و معدنی که از ابتدای سال ١٣٨٨ به بعد به بهره برداری رسیده اند (پس از طی کلیه مراحل و صدور پروانه بهره برداری از طرف وزارتخانه ذیربط برای آنها صادر گردیده است) و محل استقرار آنها در فهرست ضمیمه تصویب نامه شماره ٧۶٢٣۴/ت٣۶٠٩۵هـ ـ ١٣٨٨/۴/١٠ هیأت وزیران نباشد فاقد وجاهت قانونی می باشد.

با عنایت به مراتب فوق و ابطال جزء (الف) بند ٣ تصویب نامه اخیرالذکر، از ابتدای سال ١٣٨٨ صرفاً واحدهای تولیدی و معدنی مستقر در فهرست مناطق کمترتوسعه یافته موضوع تصویب نامه شماره ٧۶٢٣۴/ت٣۶٠٩۵هـ ـ ١٣٨٨/۴/١٠ با رعایت سایر قوانین و مقررات،شرایط لازم برای استفاده از معافیت مالیاتی مناطق کمترتوسعه یافته موضوع ماده ١٣٢ قانون موصوف را دارا می باشند و تسری معافیت مالیاتی یاد شده به درآمد ابرازی واحدهای تولیدی و معدنی مستقر در نقاطی که در فهرست مناطق کمترتوسعه یافته تصویب نامه شماره ٧۶٢٣۴/ت٣۶٠٩۵هـ ـ ١٣٨٨/۴/١٠ مصرح نگردیده اند، فاقد وجاهت قانونی می باشد.

در خصوص درخواست ابطال بند ۵ ـ ١ بخشنامه ٢٠٠/٢٣٧٢٠ ـ ١٣٩١/١١/٣٠:

١ـ بر اساس ماده ١٣٢ قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ١٣٧۶/١١/٢۶ ،درآمد واحدهای تولیدی و معدنی که از تاریخ لازم الاجرا شدن این قانون از طرف وزارتخانه های صنایع، معادن و فلزات یا جهاد سازندگی حسب مورد برای آنها کارت شناسایی یا پروانه بهره برداری صادر یا قراردادهای استخراج و فروش منعقد می شود از تاریخ استخراج و بهره برداری حسب اولویتهای (١) ،(٢) و (٣) به ترتیب به مدت ٨ ،۶ ،۴ سال از مالیات معاف هستند. در مورد واحدهای یاد شده که در مناطق محروم استقرار دارند و یا مستقر می شوند، معادل پنجاه درصد (۵٠%) مدتهای مذکور در فوق حسب مورد به مدت معافیت مقرر در این ماده اضافه می شود.

٢ـ بر اساس ماده ١٣٢ قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ١٣٨٠/١١/٢٧ ،درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از فعالیتهای تولیدی و معدنی در واحدهای تولیدی یا معدنی در بخشهای تعاونی و خصوصی که از اول سال ١٣٨١ به بعد از طرف وزارتخانه های ذیربط برای آنها پروانه بهره برداری صادر یا قرارداد استخراج و فروش منعقد می شود، از تاریخ شروع بهره برداری یا استخراج به میزان هشتاد درصد (٨٠%) و به مدت چهار سال در مناطق کمترتوسعه یافته به میزان صد در صد (١٠٠%) و به مدت ده سال از مالیات موضوع ماده ١٠۵ این قانون معاف هستند.

٣ـ به موجب ماده ٢٧٣ قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ١٣٨٠/١١/٢٧» ،تاریخ اجرای این قانون از اول سال ١٣٨١ خواهد بود و کلیه اشخاص حقوقی که شروع سال مالی آنها از اول فروردین ماه سال ١٣٨٠ به بعد باشد نیز از لحاظ ترتیب رسیدگی و نرخ مالیاتیمشمول این قانون خواهند شد. از تاریخ اجرای این قانون کلیه قوانین و مقررات مغایر به استثنای احکام مالیاتی مقرر در قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران در دوران برنامه مزبور و نیز ماده (١٣) قانون چگونگی اداره مناطقآزاد تجاری ـ صنعتی جمهوری اسلامی ایران مصوب ١٣٧٢/۶/٧ و استفساریه مصوب ١٣٧۴/١/٢١ قانون اخیرالذکر لغو می گردد.» لذا حکم موضوع بخشنامه شماره ٣٠/۴/١٠٢٢١/۴٨۴۶٢ ـ ١٣٧٨/٩/٢٨ ریاست وقت این سازمان، که بر اساس آن معافیت مالیاتی واحدهای تولیدی تابع مقررات حاکم بر زمان صدور مجوز یا پروانه تأسیس مربوط خواهد بود، صرفاً در طول سنوات لازم الاتباع بودن قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ١٣٧۶/١١/٢۶ جاری بوده و از ابتدای سال ١٣٨١ با تصویب قانون مالیاتهای مستقیم مورخ ١٣٨٠/١١/٢٧،قوانین و مقررات جدید لازم الاجراء می باشند.

با عنایت به مراتب فوق و از آنجا که به موجب ضوابط اجرایی موضوع تبصره ۴ ماده ١٣٢ اصلاحی مصوب ١٣٨٠/١١/٢٧ قانون مالیاتهای مستقیم، تاریخ صدور پروانه بهره برداری یا قرارداد استخراج واحدهای تولیدی و معدنی حسب مورد مبدأ شروع معافیت موضوع ماده ١٣٢ قانون مالیاتهای مستقیم خواهد بود و همچنین بر اساس مقررات، چنانچه واحد تولیدی یا معدنی در تاریخ اخذ پروانه بهره برداری یا انعقاد قرارداد استخراج و فروش، در مناطق کمترتوسعه یافته واقع شده باشند، رفع عدم توسعه یافتگی از منطقه مؤثر در کاهش
مدت معافیت نخواهد بود. همچنین واحدهای تولیدی یا معدنی که در تاریخ اخذ پروانه بهره برداری یا انعقاد قرارداد استخراج و فروش،در مناطق کمترتوسعه یافته واقع نشده باشند، چنانچه آن مناطق بعداً به فهرست مناطق کمترتوسعه یافته اضافه گردد امکان برخورداری از مزایای مناطق کمترتوسعه یافته موضوع قسمت اخیر ماده ١٣٢ قانون مذکور را نخواهند داشت، لذا مبدأ شروع اعمال معافیت مالیاتی مذکور و همچنین قوانین و مقررات و ضوابط مالیاتی حاکم بر واحدهای تولیدی و معدنی، صرفاً تابع زمان صدور پروانه بهره برداری از طرف وزارتخانه های ذیربط، می باشد.»

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ ١٣٩۶/۵/٣ با حضور رئیس و معاونین دیوان عدالت اداری و رؤسا و مستشاران و دادرسان شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء به شرح زیر به صدور رأی مبادرت کرده است.

رأی هیأت عمومی

الف: با توجه به اینکه پیش از این، هیأت عمومی دیوان عدالت اداری به موجب رأی شماره ٣۵۵ و ٩۵١٠٠٩٠٩٠۵٨٠٠٣۵۴ـ ١٣٩۵/۵/٢۶ بخشنامه شماره ٢٣٠/١۴٩٧١/د ـ ١٣٩٢/۶/٣ سازمان امور مالیاتی را ابطال کرده است، بنابراین به لحاظ وجود رأی قبلی و حاکمیت قاعد ه اعتبار امر مختوم، موجبی برای رسیدگی مجدد و ابطال بخشنامه مذکور وجود ندارد.

ب: مطابق ماده ١٣٢ قانون مالیاتهای مستقیم مقرر شده است که: «درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از فعالیتهای تولیدی ومعدنی در واحدهای تولیدی یا معدنی در بخشهای تعاونی و خصوصی که از اول سال ١٣٨١ به بعد از طرف وزارتخانه های ذی ربط برای آنها پروانه بهره برداری صادر یا قرارداد استخراج و فروش منعقد می شود، از تاریخ شروع بهره برداری یا استخراج به میزان هشتاد درصدو به مدت چهار سال و در مناطق کمترتوسعه یافته به میزان صد در صد و به مدت ده سال از مالیات موضوع ماده ١٠۵ این قانون معاف هستند.» نظر به اینکه در بند ۵ ـ ١ دستورالعمل شماره ٢٠٠/٢٣٧٢٠ ـ ١٣٩١/١١/٣٠ سازمان امور مالیاتی با تجاوز از حکم مقنن برایبرخورداری از معافیت زمان صدور پروانه بهره برداری پیش بینی شده ولی در ماده ١٣٢ قانون مالیاتهای مستقیم اعمال معافیت از تاریخشروع بهره برداری یا استخراج مورد حکم قرار گرفته است، بنابراین بند ۵ ـ ١ بخشنامه موصوف مغایر قانون بوده و مستند به بند ١ ماده١٢ و ماده ٨٨ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال ١٣٩٢ ابطال می شود.

رئیس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری ـ محمدکاظم بهرامی